Система бухгалтерских счетов – бухгалтерские счета, их назначение и строение

18



Федеральное агентство железнодорожного транспорта

Сибирский государственный университет путей сообщения

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит на ж/д транспорте»





Реферат 
по дисциплине «Финансовый и управленческий учет»
«Система бухгалтерских счетов – бухгалтерские счета, их назначение и строение»





Руководитель: 

К.э.н., доцент

______________ Дрожжина И.В.
подпись

______________
дата проверки

Выполнил:

студент группы МАУ-211

_____________ Штанько Д.Е.
подпись

_____________
дата сдачи на проверку





Краткая рецензия:

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



______________________
запись о допуске к защите



_________________________
оценка по результатам защиты

______________________
подпись преподавателя















Новосибирск, 2017





Оглавление

	Введение	3

	Глава 1. Бухгалтерские счета, их назначение и структура	4

	1.1. Бухгалтерские счета и их назначение	4

	1.2. Структура бухгалтерских счетов	8

	Глава 2. Виды счетов: активные, пассивны и активно-пассивные	10

	2.1. Активные счета	10

	2.2. Пассивные счета	10

	2.3. Активно-пассивные счета	11

	Глава 3. План бухгалтерских счетов	18

	Заключение	19

	Список использованной литературы	20





Введение

Каждый день на предприятии происходит большое количество хозяйственных операций, изменяющие остатки средств и их источников в балансе.

Данная тема является актуальной, так как оперативное управление организацией с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования.

Не профессиональный человек не может вести учет на предприятии, т.к. для эффективного и правильного учета нужно сначала составить по каждому счету «вертолетик», как  его называют в устной речи. 

Постоянно создавать новый баланс невозможно, т.к. он составляется на первое число месяца, а чтобы постоянно отражать хозяйственные операции нужно их учитывать где-то, также необходимо учитывать приход и расход все активов и пассивов организации. Поэтому и была создана система счетов.

Система счетов – это самый эффективный способ экономической систематизации, текущего и оперативного контроля за активами фирмы и всеми операциями. Что обозначает каждый счет и как он называется можно посмотреть в плане бухгалтерских счетов.

Согласно бухгалтерскому плану счетов, каждый счет имеет свой номер и название и отражает конкретный объект учета. На счетах систематизируются все данный организации за текущий период по всем видам операций. 

Основные цели реферата – изучить счета и их назначение, их структуру и особенности ведения учета на этих  счетах.

Основными задачами работы являются:

1. Исследовать особенности счетов бухгалтерского учета как способа отражения данных.

2. Рассмотреть виды бухгалтерских счетов и их особенности.



Глава 1. Бухгалтерские счета, их назначение и структура

1.1. Бухгалтерские счета и их назначение

В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы - счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.

Бухгалтерский счет — основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.

Счета бухгалтерского учета - это способ отражения, экономической группировки и оперативного контроля активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций организации [1] .

Учет средств и источников на счетах бухгалтерского учета осуществляется непрерывно и последовательно. Каждый счет указывает, какие  средства и процессы отражаются на этом счете.  Также каждый счет бухгалтерского баланса имеет свой номер и название.

Классификация счетов по назначению и структуре показателей представлена на рисунке 1.



Рис.1 – Классификация счетов по назначению и структуре показателей

Исходя из рисунка 1,можно сказать, что все счета делятся на четыре основных вида: 

основные счета

регулирующие счета

операционные счета

финансово-результативные счета

Также выделяют еще  один вид счетов – забалансовые счета.

На основных счетах накапливается информация, которая  характеризует движение имущества и капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса. В свою очередь основные счета делятся на фондовые, инвентарные и счета расчетов. 

Инвентарные счета – это счета, учитывающие материальные ценности и денежные средства организации. Данные счета называются инвентарными, т.к. в аналитическом учете они могут быть проинвентаризированы, т.е. пересчитаны в денежном выражении. Инвентарные счета являются активными.

Фондовые счета – счета, учитывающие источники формирования собственных средств предприятия. Напомню, что источниками формирования собственных средств являются уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. По кредиту фондовых счетов отражается увеличение капитала, а по дебету - уменьшение капитала на установленные законодательством РФ цели. Фондовые счета являются пассивными.

Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Для правильного отражения в отчетности финансового состояния предприятия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов. Вся информация о кредиторской и дебиторской задолженностях составляться в учете в подробном  виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.

Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах. Они не имеют самостоятельного значения, а только дополняют их. С их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки). Данные счета являются пассивными и активными.

Регулирующие счета в свою очередь делятся на дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные.

Контрарные счета – счета, служащие для уточнения оценки регулируемого объекта.

Дополнительные счета  - счета, предназначенные для дополнения суммы регулируемых объектов.

Контрарно-дополнительные счета – счета, сочетающие в себе и контрарные и дополнительные счета.

Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг.

Как и все основные счета, операционные подразделяются на калькуляционные, собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

Калькуляционные счета – счета, предназначенные для накапливания затрат на производство продукции и расчет ее себестоимости.

На собирательно-распределительных счетах производится учет расходов, связанных с производством и реализацией готовой продукции с целью распределения на объекты учета.

Счета, предназначенные для учета и распределения затрат и доходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов в издержки производства, называются бюджетно-распределительными. 

Финансово - результатные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибыли или убытка. Данные счета подразделяются на сопоставляющие и на прибыль и убытки.

Сопоставляющие счета – счета, отражающие результаты хозяйственных процессов на дебете и кредите счетов. На счете «Прибыль и убытки» учитываются по дебету убытки, а по кредиту – прибыль.

Путем двойной записи на счетах отображаются имущество организации, источники его  образования и его деятельность, как юридического лица.

На забалансовых счетах ведется несложная запись. Данный вид счетов служит для систематизации информации о наличии материальных ценностей организации, которые находятся во временном пользовании ею, например, аренда чего-либо, переработка и т.д. 

1.2. Структура бухгалтерских счетов

Счета имеют форму двусторонней таблицы, как еще называют «вертолетики». Увеличение объектов бухгалтерского учета на счетах показывают отдельно от их уменьшения, поэтому счета делятся на две части: левую и правую. Левая часть счета называется дебетом, правая — кредитом [2] .

Схема счета представлена в табл. 1, на примере счета 10  «Материалы».

Таблица 1 - Схема счета «Материалы»

Дебет

Кредит

15 000



460 000

670 000

201 000

650 000

Од=1  331 000 

Ок=650 000

Ск=696 000





Каждый счет бухгалтерского баланса состоит из 3 главных элементов: номер и название счета, дебет и кредит. 

Остатки могут быть дебетовыми или кредитовыми в зависимости от того, превышает ли дебет кредит или наоборот.

На счетах, отражающих активы, остатки и увеличение отражаемого объекта записываются по дебету, уменьшение — по кредиту; на счетах, служащих для учета капитала и обязательств, остатки и увеличение отражаемого объекта — по кредиту, уменьшение — по дебету.

Как видно из таблицы счет имеет две противоположные стороны, обозначенные терминами « Дебет » (Д-т) и « Кредит » (К-т).

По дебету счета отражают поступление материалов, то по кредиту - их расходование.

Сальдо начальное (С н = 15 000 руб.), а сальдо конечное (С к - 696 000 руб.).

Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету. Счет может иметь два оборота - дебетовый оборот (Об д ) и кредитовый (Об к ). В примере Об д = 1 331 000 руб., Об к = 650 000 руб.

Счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две группы: счета для учета активов (счета активов) и счета для учета источников образования активов (счета источников).

Систематизированный перечень бухгалтерских счетов содержится в плане счетов.



















Глава 2. Виды счетов: активные, пассивны и активно-пассивные

В зависимости от того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные счета [4] . Учет на бухгалтерских счетах ведется только в денежном выражении.

2.1. Активные счета

На активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов предприятия, т.е. наличия, поступления и выбытия хозяйственных средств.

Рассмотрим строение активных счетов. В активных счетах по дебету отражается сальдо начальное, т.е. остаток средств на начало отчетного периода. Потом записываем обороты по кредиту и дебету. В обороте по дебету отражается сумма операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств, а в обороте по кредиту, наоборот уменьшение. В конце рассчитываем сальдо конечное по дебету по формуле Ск=Сн + Од - Ок.

К основным активным счетам относятся счета 01,04, 10, 20, 50, 51, 52, 58.

2.2. Пассивные счета

На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств. По аналогии с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах ведется учет движения пассивов предприятия. К основным пассивам или источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыли и обязательств предприятия. Рассмотрим строение пассивных счетов. В пассивных счетах по кредиту отражается сальдо начальное, т.е. остаток источников средств на начало отчетного периода. Потом записываем обороты по кредиту и дебету. В обороте по дебету отражается сумма операций, вызывающих уменьшение источников образования средств, а в обороте по кредиту, наоборот увеличение.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле: 

Ск=Сн + Ок - Од 

К основным пассивным счетам относятся80, 82, 83, 99, 66, 67, 60, 68, 69, 70

2.3. Активно-пассивные счета

Особую группу составляют активно-пассивные счета, объединяющие в себе признаки активных и пассивных счетов, и служит для отражения расчетных операций, где одновременно могут возникать дебиторская и кредиторская задолженности. Сальдо на таких счетах называется развернутым. Обычным порядком его определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического детального учета.

Активно-пассивные счета подразделяются на 2 вида:

с односторонним сальдо

с двухсторонним сальдо

Рассмотрим строение активно-пассивного счета. Так как счет и активный и пассивным бывает, но только при разных условиях, то сальдо  начальное записывается как по дебету, так может и по кредиту, а может, как в случае видом двухстороннего сальдо, и там и там записываться. По дебету отражается сальдо при наличии дебиторской задолженности, т.е. когда кто-то должен нам, а по кредиту отражается сальдо при наличии кредиторской задолженности, когда мы должны кому-то. Соответственно считая обороты по дебету и кредиту можно сделать вывод, что оборот по дебету – это увеличение дебиторской задолженности, но уменьшение кредиторской, а по кредиту наоборот, увеличение кредиторской задолженности, но при этом уменьшение дебиторской.

Как говорилось выше, выделяют два вида активно-пассивных счетов. Счетом с односторонним сальдо является только 99 «Прочие доходы и расходы», а с двухсторонним счет 76  «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Примером может служить счет «Прочие доходы и расходы», по дебету, которого отражают прочие расходы, а по кредиту - прочие доходы. Сравнивая обороты по счету, определяем сальдо, которое может быть либо по дебету счета (расходы превысили прочие доходы), либо по кредиту счета (прочие доходы больше прочих расходов).

Отдельные счета могут иметь два остатка сразу. На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т.е. учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» имеющий два остатка, дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый остаток - сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве (развернутое сальдо).

Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия. Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами , а их задолженность предприятию — дебиторской .

Дебиторы должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие. Слово «дебет» образовано от латинского debet , что означает «должен», а «кредит» — от латинского слова credo , что значит — «верю».

К основным активно-пассивным счетам относятся 71, 75, 76, 99.

На счете 71 ведутся расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, которым из кассы выдаются деньги на командировочные расходы или хозяйственные нужды, т.е. для покупки товаров на небольшие суммы. После того как работник израсходовал полученные деньги, он должен отчитаться, т.е. предоставить счета о покупке товаров, железнодорожные или авиабилеты, счета за гостиницу и т.п. Все это утверждается в авансовом отчете, который сдает подотчетное лицо. Эти расходы обычно списывают как производственные затраты.

Чтобы узнать, каким является счет можно воспользоваться таблице счетов. (табл.2)



Табл. 2. Классификация активных и пассивных счетов

Бухгалтерские счета классифицируются по экономическому содержанию. Выделяют следующие счета для учета:

Первая группа – счета, которые отражают имущества. Они подразделяются на счета в сфере производства и в сфере обращения. К счетам в сфере производства относятся 01, 10 и  др. К счета в сфере обращения относятся такие счета как 50,51, 43, 62 и т.д.

Вторая группа – счета, которые отражают источники формирования имущества. Источники формирования имущества делятся на две группы собственные и привлеченные. Собственные источники – это те, которые имеет сама организация, а привлеченные – это те, которые привлекаются от других организаций или лиц. К собственным источникам относятся такие счета, как 80,83, 96  и т.д., а к привлеченным – 60,66 ,67 и т.д.

Третья группа – счета, которые отражают  хозяйственные операции и их результаты. Данная группа делится на три подгруппы: 

процесса производства 

процесса обращения

финансовых результатов

К счетам, которые отражают процесс производства, относят 20,23, 25, 26 и т.д. Счетами, отражающими процесс обращения, являются 15, 90 и др.

К счетам, отражающие финансовые результаты, относятся такие счета, как 91,99 и др. 

 Еще один классификационный признак счетов по способу группировки и обобщения учетных данных. По этому признаку счета подразделяются на синтетические и аналитические. 

Синтетические счета специализированы для группировки и учета средств и источников предприятия, но только в денежном выражении. К синтетическим счетам относятся счета 01, 10, 71 и др.

В свою очередь, аналитические счета предназначены для группировки и учета как в денежном выражении, так  и в натуральном. Самое главное предназначение аналитических счетов в том, что они раскрывают содержание синтетических счетов. Например, в счете 10 «Материалы» можно выделить такие материалы, как краска, гвозди, доски. Они уже будут учитываться на аналитических счетах, т.к. важно знать не только стоимость данных материалов, но также необходимо знать их количество.

Рассматривая синтетические счета, нужно отметить, что не все счета данного типа имеют аналитические счета. Например, такие счета, как «Касса», «Расчетный счет» они не имеют аналитических счетов, поэтому их называют простыми. А вот сложными называют счета, требующие аналитических счетов, ими являются «Расчет с персоналом по оплате труда», «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.

Еще один важный момент в том, что некоторые синтетические счета  могут иметь несколько аналитических. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. 

Из выше перечисленного можно сделать вывод, что синтетические и аналитические счета взаимосвязаны. Данную взаимосвязь можно рассмотреть на примере всеми известного счета 10 «Материалы», т.к. данный счет имеет много субсчетов. Не будем далеко  заходить, поэтому рассмотрим сразу первый субсчет «Сырье и материалы». В аналитическом учете можно выделить еще несколько типов данного субсчета, например, основные материалы, вспомогательные материалы. В свою очередь, далее можно выделить на субсчете «Основные материалы» еще несколько подтипов, например, черные материалы, цветные материалы, химикаты и т.д. Рассматривая эту цепочку дальше в субсчете «Цветные  материалы» можно выделить медь, олово, золото,  цинк и т.д. этим и доказывается то, что синтетические счета могут  иметь неограниченное количество аналитических счетов. 

По сути говоря, аналитические счета это то же самое, что и синтетические. Отличие их заключается в том, что аналитические просто расписываю синтетические счета более подробно.

Бухгалтерские счета можно разделить еще на две группы: балансовые и забалансовые счета. 

Балансовые счета – это все счета, имеющие корреспонденцию и обеспечивающие учет деятельности организации.

Забалансовые счета -  счета, которые не входят в баланс, но показывающие остатки по итогам за балансом. Отсюда и название таких счетов. 

Работа бухгалтера на предприятии очень сложная и ответственная, т.к. нужно многое не только знать, но и хорошо все понимать. Иногда даже какая-то глупейшая ошибка может привести к банкротству фирмы. Бухгалтер должен разбираться во всех видах счетов и знать наизусть план счетов. Простой экономист не сможет вести отчетность, так как он не изучал все тонкости бухгалтерского учета. 

Между двумя счетами в бухгалтерском учете возникает связь, которая называется корреспонденция. 

Рассмотрим пример. Поступление денежных средств на расчетный счет организации от заказчиков записывается как

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

А поступление от прочих дебиторов оформляется корреспонденцией

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»































Глава 3. План бухгалтерских счетов

Как уже известно, что все бухгалтерские счета систематизированы и их можно посмотреть в документе, который называется планом бухгалтерских счетов.

Первый типовой план счетов был разработан еще в 1925 году. В настоящее время действует план счетов, утвержденный в 2001 году. 

План бухгалтерских счетов – это сгруппированные счета, которые применяются в практике учета. План счетов разработан в Российской Федерации и утвержден Министерством финансов РФ.

Все счета имею номер и наименования, а некоторые еще имеют субсчета.

Основными функциями плана счетов являются

систематизация счетов бухгалтерского учета;

удовлетворение системы управления учетными данными;

определение в наличии или нет, тот или иной вид источников или средств организации;

рамки контроля за движением ресурсов организации;

связь между признаками.

План бухгалтерских счетов состоит из восьми разделов. Каждый раздел имеет свое наименование. Все счета распределены по разделам. Рассмотрим какие счета относятся к разным разделам. Итак, первый раздел называется «Внеоборотные активы». Он включает в себя счета от 01 и до 09. Второй раздел называется «Производственные запасы». Исходя из названия, можно примерно понять, какие именно счета входят в данный раздел. К этому разделу относят счет от 10 до 19. Третий раздел носит название «Затраты на производство». Сюда входят счета от 20 до  39.  Четвертый раздел именуется как «Готовая продукция и товары», включающий в себя от 40 до 49 счета. Пятый раздел – «Денежные средства» включает от 50 до 59 счета.  Шестой раздел – «Расчеты», состоящий из счетов от 60 до 79.  Седьмой раздел носит название «Капитал» и охватывает счета от 80 до 89. И наконец-то, последний раздел под названием «Финансовые результаты». Данный раздел заключает в себя счета от  90 до 99.

Выделяю отдельный раздел, который называется «Забалансовые счета». Данное понятие рассматривалось выше. Это раздел включается в себя всего 11 счетов, которые номеруются так 00*. Вместо звездочки стоят цифры от 1 до 11. 





































Заключение  

Из всего выше перечисленного можно сделать вывод, что счета необходимы для введения полноценного учета деятельности  организации. По моему мнению, в приоритетах организации больше находятся аналитические счета, т.к. они отражают не только по денежному выражению, но и по натуральному, что тоже не менее важно для руководителя. Он в любой момент свершения операции может посмотреть учет по аналитическим счетам и сделать соответствующие выводы, а также это эффективный способ контроля.  

Также можно сделать вывод по классификации счетов. Все счета разделяются на много групп по разным классификационным признакам по экономической группировке, по способу группировки и обобщению учетных данных,  по  экономическому содержанию.

Важно отметить, что счета могут быть балансовые, входящие в баланс предприятия и забалансовые, не входящие в баланс предприятия.  

Для ознакомления с бухгалтерскими счетами составлен план счетов, в котором отражены и балансовые и забалансовые счета. 

Стоит отметить, что каждый счет по-своему уникален, так как он имеет свой номер и наименование. Часто статьи актива баланса совпадают с названиями счетов. 

Итак, можно подвести краткий итог. В ходе работы были рассмотрены и решены следующие вопросы: что такое бухгалтерские счета, какова структура бухгалтерских счетов, каковы виды бухгалтерских счетов, как организован и ведется учет на различных счетах.

Не все организации могут пользоваться общим планом счетов. Поэтому выделяют несколько видов плана счетов: общий, в кредитных организациях и бюджетный учет. Некоторые компании, например страховые организации, используют общий план счетов, но с дополнительными счетами.

План счетов является обязательным к применению в организации. 

Стоит отметить важный аспект, что аналитический учет в плане счетов не прописан и  поэтому он зависит от деятельности самой организации, т.е. организация сама устанавливает для себя определенную систему. Также сама организация может вписывать для себя в план счетов новые субсчета,  которые важны для ее деятельности. 

План счетов имеет большое значение для проверки государственными органами деятельности организации, т.к. некоторые инспекции в первую очередь проводят проверку по ведению бухгалтерского баланса, тем самым запрашивая информацию по всем счетам.

Также организация может создавать свою учетную политику, которую руководитель должен утвердить. Создает учетную политику главный бухгалтер на предприятии. Тогда проверки будут согласно утвержденной учётной политики. 



































Список использованной литературы

1. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: ИКЦ «МарТ», 2012. – 958 с.

2. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. /План счетов бухгалтерского учета с комментариями, 2012. - 384 с.

3. Бухгалтерский учет: Учеб. / Под ред. П.С. Безруких. — 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2012. – 476 с.

4. Бухгалтерский учет: учеб. / Ю. А. Бабаев [и др. ]; под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: ТК Велби, изд – во Проспект, 2014. – 392 с.

5. Гусева, Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика: Учеб. пособие / Т.М.Гусева, Т.Н.Шеина. - М.: Финансы и статистика, 2012. – 400 с.

6. Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. прктическое пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2014. – 504 с.

7. Кирьянова, З.В. Теория бухгалтерского учета / З.В.Кирьянова. - М.: Финансы и статистика, 2015. – 192 с.

8. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт: учебное пособие / Н.П.Кондраков. - М.: Инфра-М, 2006. – 335 с.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94 н.

10. Федеральный закон «О Бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ.......................